ПРЕДОПЛАТА И ОТГРУЗКА В ОДНОМ КВАРТАЛЕ: ЧТО ДЕЛАТЬ С НДС?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ПРЕДОПЛАТА И ОТГРУЗКА В ОДНОМ КВАРТАЛЕ: ЧТО ДЕЛАТЬ С НДС?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.


В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.

Когда НДС с авансов начислять не требуется

Не нужно начислять налог в следующих случаях:

  1. Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).

  2. Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).

  3. Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.

  4. Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).

  5. Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).

В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:

  • товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);

  • ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.

  • поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.

Как покупателю следует заполнить книгу покупок

Для покупателя счет-фактура — крайне важный документ. Только при его наличии, верном заполнении и регистрации можно получить вычет входного НДС.

После перечисления аванса и получения от поставщика соответствующего счета-фактуры, документ следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это нужно в том квартале, в котором перечислен аванс. Графы 4, 6, 8 и 9, а также с 10 по 12, не заполняются, а в графе 7 отражаются данные о платежке на аванс.

Когда авансовый счет-фактура получен, НДС с предоплаты можно заявить к вычету. Но можно этого не делать, а подождать, пока будет произведена отгрузка, и заявлять НДС к вычету уже с отгрузочного счета-фактуры. Однако если выбран первый путь, ранее вычтенный по авансовому счету-фактуре НДС придется восстановить. Сделать это нужно в том периоде, когда товары, работы или услуги, под которые переводилась предоплата, получены и оприходованы. Если же НДС с аванса не заявлялся к вычету, то и восстанавливать нечего.

Когда получен отгрузочный счет-фактура, его также следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это можно после того, как полученные по нему товары, работы или услуги приняты к учету. Однако сразу регистрировать документ не обязательно — это можно сделать в любой из периодов в течение трех лет с момента оприходования товаров. Такой возможностью пользуются тогда, когда хотят заявить к вычету входной НДС по этим товарам в одном из следующих кварталов.

Особенности определения НДС с аванса, если аванс и отгрузка относятся к одному налоговому периоду.

Не смотря на то, что кажется логичным в таком случае посчитать НДС только один раз, с отгрузки, контролирующие органы настаивают на другом.

По мнению контролирующий органов, НДС необходимо начислить сначала с полученного аванса, затем с реализации. И соответственно, выставить два счета-фактуры – на аванс полученный и реализацию.

Затем, при заполнении книги покупок, необходимо отразить НДС с аванса как налоговый вычет.

В Декларации по НДС необходимо отразить и оба случая расчета НДС – и с аванса полученного, и с реализации, а также вычет по НДС.

Суды зачастую придерживаются противоположной точки зрения и считают, что НДС с авансов полученных начислять не нужно, если и аванс и реализация приходятся на один налоговый период.

В таблице 1 приведены документы для каждого случая.

Таблица 1.

№ п/п НДС с аванса, если аванс и реализация в одном налоговом периоде Документ
1 НДС начислять, счет-фактуру выписывать нужно Письмо Минфина РФ

от 12.10.2011 № 03-07-14/99,

Письма ФНС РФ

от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684,

от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790,

от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 № А32-13441/2010.

2 НДС начислять не нужно Определение ВАС РФ от 19.09.2008 № 11691/08, Постановления:

ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010

Авансы, которые не облагаются НДС

Не все полученные авансы будут облагаться налогом на добавленную стоимость (НК РФ, ст. 154, п.1):

  • авансы, которые были получены исполнителем товаром (Услуг, работ) с длительностью их производственного цикла изготовления более 6 месяцев. Также должны быть соблюдены некоторые условия:
    • товары входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства №468 от 28.07.2006.
    • ведется раздельный учет по операциям длительного цикла и по операциям другого характера, также учет по ним сумм входного НДС по каждой из них.
    • вместе с декларацией по налогу за период, в котором был получен аванс, необходимо представить в ФНС действующий контракт (договор) с покупателем, а также документы, подтверждающие то, что товары производятся по длительному циклу (письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/65; НК РФ ст. 154, п.1; ст. 167, п.13).
  • если авансы получены в счету будущих поставок, которые облагаются по ставке 0 процентов (НК РФ ст. 164, п.1).
  • авансы получены в счет поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению по НДС.

Так же не уплачивается НДС с авансов, которые были получены в счет поставок товаров (услуг, работ) и их место реализации не будет являться территория РФ.

Проводки по выданному авансу

При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:

Дт Кт
67 76
10 60
19 60
68 19
76 68

Когда нельзя принять НДС к вычету

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме. В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.

Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.

Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме. Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п. Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.

Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Возврат аванса покупателю

Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.

Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.

В бухучете постройте следующие проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;

Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.

Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.

НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.

Вычет НДС с предоплаты

На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Читайте также:  2 группа инвалидности в 2023 году

Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.

Как заполнять декларацию

Разницу между суммами налога, указанную в корректировочных счетах-фактурах, отражают по строке 070 в графе 5 декларации по НДС и учитывают при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 декларации указывают цифру «0» (ноль).

Если до 01.01.2019 налогоплательщик получил оплату/частичную оплату с учетом налога по ставке 20% в счет предстоящих поставок с указанной даты, исчислить НДС на основании п. 4 ст. 164 НК РФ нужно по ставке 18/118. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляют. При отгрузке с 01.01.2019 НДС исчисляют ставке 20 процентов.

Обязательно учитывайте все эти моменты, связанные с НДС при отгрузке в 2021 году.

Также см. «ФНС разъяснила, как начислять и учитывать НДС 20% в переходный период 2018-2019 гг.».

Читать также

30.10.2018

Когда выписывается счёт-фактура на аванс

Продавец составляет авансовый счёт-фактуру только при получении предоплаты. Алгоритм такой:

Если суммы от заказчика поступали неоднократно, то по каждой полученной сумме счёт-фактура должен быть оформлен отдельно.

Пример. Если продавец получил аванс 10-го и 13-го числа, а услугу оказали 28-го числа того же месяца, то счёт-фактура должен быть выставлен дважды при поступлении сумм 10-го и 13-го числа, а также при отгрузке в счёт этого аванса на полную стоимость.

Покупатель на основании любого счёта-фактуры на аванс может воспользоваться правом на вычет по НДС.

Счёт-фактуру на аванс можно не выставлять в четырёх случаях:

В случаях, когда аванс получен в одном налоговом периоде (например, 31 декабря), а отгрузка в счёт этого аванса состоялась в другом налоговом периоде в пределах пяти календарных дней с момента получения предоплаты (например, 2 января), продавец регистрирует счёт-фактуру на аванс в книге продаж за IV квартал, а счёт-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за I квартал.

НДС с полученных авансов у поставщика

Рассмотрим ситуацию с НДС, когда покупатель перечислил аванс поставщику. В течение 5 дней с момента получения предоплаты оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый отдайте клиенту, второй зарегистрируйте в книге продаж.

В фактуре укажите НДС. Для его расчета используйте формулу:

НДС = Аванс × 20/120

Ставку 20/120 меняют на 10/110, если продают товары с НДС 10 % (перечень смотрите в п. 2 ст. 164 НК РФ). Если аванс получен за поставку товаров с разными ставками НДС, то налог считайте по общей ставке 20/120.

НДС с аванса в счет передачи имущественных прав рассчитайте по формуле:

НДС = (Аванс Расходы на приобретение прав) × 20/120

Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.

Сумма аванса из счета-фактуры попадает в графу 3 строки 070 раздела 3 декларации по НДС. Сумма НДС с аванса попадает в графу 5 той же строки.

Кроме того, в бухучете строим проводку:

Дт 51 Кт 62 — покупатель перечислил предоплату;

Дт 76/62 Кт 68 — с аванса начислили НДС.

Авансовые платежи в Налоговом кодексе

Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).

В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).

Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:

  • НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
  • покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).

Как организовать бухучет

Бухгалтерский учет ведется на отдельных счетах в зависимости от цели, для которой был оформлен авансовый платеж. Это позволяет профессионалам вести адекватные аналитические записи и контролировать эффективное и целесообразное расходование денег в организации. Бухгалтерский учет бюджетного учреждения регулируется Инструкцией № 162н (Приказ Минфина РФ от 06.12.2010) и Приказ № 157н (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010).

Все авансовые платежи в бюджетные учреждения отражаются на счетах 0 208 00 000 «Соглашения с ответственными лицами» и 0 206 00 000 «Соглашения о выданных авансах» (Инструкция утверждена приказом Минфина РФ № 25н от г. 10.02.2006). Для получения предоплаты сотруднику необходимо написать соответствующее заявление, в котором будут указаны цель и срок выдачи денег (пункт 155 инструкции № 25н).

Читайте также:  Какую отчетность должен сдавать ИП на УСН в 2023 году

Следует ли исчислять авансовый НДС, если аванс и отгрузка были в одном периоде

В коммерческой практике часто возникают ситуации, когда аванс поступает поставщику в тот же финансовый период, в котором была произведена отгрузка. У налогоплательщика возникает сомнение: стоит ли в данных обстоятельствах рассчитывать НДС по авансам — ведь нужно ли будет рассчитывать остаток платежа практически сразу?

По этому поводу существуют две противоположные позиции.

  1. Позиция чиновников заключается в том, что сначала нужно рассчитать НДС с аванса, а затем с выручки от продажи. Обе суммы налога, по их мнению, должны быть отражены в налоговой декларации за прошедший налоговый период. НДС на счете должен быть указан в том же отчете в составе налоговых отчислений. Подтверждение этой точки зрения можно найти в письмах Минфина России от 12.10.2011 г. Федеральной налоговой службы России от 20.07.2011 № 03-07-14 / 99. ЕД-4-3 / 11684, 10.03.2011 г. КЭ-4-3 / 3790 и 15.02.2011 г. КЭ-3-3 / 354 @, ФНС России по г. Москве от 02.06.2005 г. 19-11 / 39279 и 31.01.2005 n. 19-11 / 5754. В некоторых случаях арбитражные суды также встают на сторону контролирующих органов (Постановление ФСМ по Северо-Кавказскому округу от 28 июня 2012 г. № А32-13441 / 2010).
  2. Однако подавляющее большинство судов придерживаются противоположной точки зрения и в своих решениях указывают, что платеж не может считаться авансовым платежом, поскольку он произошел в том же налоговом периоде, в котором были отгружены товары. Подтверждение данной позиции можно найти в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 сентября 2008 г. 11691/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25 мая 2012 г. A32-16839 / 2011, ФАС Приволжского округа от 07.09.2011 n в силе определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 января 2012 n. ВАС-17397/11) и ФАС Дальневосточного округа от 22 декабря 2011 г n. F03-6321 / 2011). Если вы следуете этой логике, нет необходимости рассчитывать НДС по суммам предоплаты. См. Также «Предоплата и доставка в тот же период — НДС на аванс рассчитывать не нужно» .

При этом бухгалтер имеет возможность не выставлять счет на предоплату, если временной интервал между предоплатой и отгрузкой не превышает 5 календарных дней. Подтверждение данного тезиса содержится в письмах Минфина России от 10.12.2011 г. 03-07-14 / 99 и 06.03.2009 г. 15.03.39 (пункт 1). То есть налогоплательщик имеет возможность не рассчитывать НДС на аванс, если выполнено пятидневное условие.

Но даже здесь ФНС России письмом от 03.10.2011 г. КЭ-4-3 / 3790 и 15.02.2011 г. KE-3-3 / 354 @ объясняет, что счета на аванс следует выставлять даже в тех случаях, когда отгрузка производится в течение 5 дней после получения аванса.

В итоге практика показывает, что рациональнее было бы рассчитывать налог на предоплату, даже если отгрузка была произведена в том же налоговом периоде. В этом случае налоговая база не увеличится, и налогоплательщик сможет избежать ненужных споров с контролирующими органами.

Авансовый НДС при аннулировании договора.

В случае аннулирования договора между поставщиком и потребителем с возвратом предоплаченной суммы, авансовые платежи по НДС, учтенные в пользу бюджета, подлежат вычету. Данный момент регулируется статьей 171 НК РФ (абз. 2, п.5). Также руководствуясь статьей 172 (п.4) НК РФ авансовый НДС подлежит вычету, после того как в учете отразятся все операции связанные с аннулированием договора, в полном объеме и в течение одного года после того как авансовый платеж был возвращен.

Вне зависимости от того сколько налоговых периодов затрагивают авансовые платежи и их возврат, в обязанности налогоплательщика входит отражение суммы налога (исчисленной) в декларации. Авансовый НДС подается к вычету по данному периоду (статьи 154 и 163 НК РФ). Организация потребитель заявляет вычет НДС, руководствуясь данным счета-фактуры и иной документации удостоверяющей авансовый платеж по договору (требования статьи 172 п.9 НК РФ).

При прекращении деятельности организации-поставщика, получившей авансовый платеж и невозвращении потребителю полученной суммы, последний не должен принимать авансовый НДС к вычету во избежание претензий со стороны налоговых органов. Стоит помнить, что авансовый НДС можно принимать к вычету, если присутствует счет-фактура, документация, фактически подтверждающая авансовый платеж и договор с прописанными в нем условиями предоплаты. В подобном случае, восстановление налога принятого к вычету осуществляется тогда же когда списывается безнадежный дебиторский долг.

Важно! Для того чтобы осуществить вычет с авансового НДС в договоре должен быть отражен факт оказания услуг по предоплате.


Похожие записи:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *