Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реформация баланса: правильное закрытие счета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На сайте Федерального казначейства размещены контрольные соотношения для показателей бухгалтерской отчетности (и отчетность), отражены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета: пример
Рассмотрим закрытие бухгалтерских счетов на примере данных производственного предприятия ООО «Лес»:
За сентябрь 2020 в учете компании отражены операции:
- Закуплены ТМЦ на сумму 336 000 руб.;
- Списано в производство сырье стоимостью 480 000 руб.
- Реализовано готовой продукции на 1 892 000 руб.;
- Общехозяйственные расходы составили 72 200 руб.;
- Получена арендная плата от контрагента – 46 000 руб.;
- С расчетного счета перечислена оплата за поставленные товары – 400 000 руб.
- Учтены расходы по выпуску продукции: себестоимость сырья – 480 000 руб., зарплата персонала – 196400 руб., страховые отчисления – 58 920 руб.
На начало месяца по счетам бухучета числятся остатки:
|
Счет |
По Д/ту |
По К/ту |
|
10 |
650 000 |
|
|
50 |
500 000 |
|
|
51 |
4 214 500 |
|
|
60 |
458 200 |
|
|
62 |
698 700 |
|
|
69 |
44 000 |
|
|
70 |
145 000 |
|
|
80 |
100 000 |
|
|
84 |
3 658 000 |
|
|
99 |
1 658 000 |
Смысл «Закрытия месяца в бухучете»?
Общий смысл в том, чтобы:
Во-первых, собрать Расходы текущего месяца на соответствующих счетах (20, 25, 26, 44) и «перенести» их на «Расходные субсчета» 90 и 91 счетов.
Во-вторых, в результате переноса сумм с расходных бух счетов (20, 25, 26, 44) конечные остатки на этих расходных бух счетах станут равны 0. Здесь есть исключения. Например, для производства, особенно для сельхозпроизводителей, у которых продукция растет и затрагивает несколько месяцев, 20 счет не закроется полностью, т.е. сальдо не станет 0. Еще примером будут торговые организации, которые на 44 счете учитывают транспортные расходы по доставке товара к себе.
Об этих небольших исключениях мы поговорим позже. Сейчас главное понять суть – расходные бух счета при «закрытии месяца» закрываются в ноль, т.е. на конец месяца по ним не должно быть остатков. (если только нет исключений)
В-третьих, после переноса сумм с расходных бух счетов на 90 счет, мы высчитываем конечные остатки(сальдо) по каждому счету: 90 и 91 счетов. Иными словами, находим разницу между Дебетом и Кредитом у 90 и 91 счетов и получившуюся сумму у каждого бух счета переносим на 99 бух счет. В итоге 90 и 91 счета, их конечные остатки, тоже станут равны 0.
Списание общехозяйственных расходов
Порядок заключения сч. 26 зависит от способа формирования себестоимости готовой продукции (реализованных услуг, работ), который должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта. Так, предусмотрено два ключевых способа:
- по полной производственной себестоимости, ежемесячно формируются следующие типовые проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| ОХР списаны на основное производство | 20 | 26 |
| ОХР отнесены на затраты по вспомогательным производствам | 23 | |
| ОХР списаны на обслуживающие хозяйства | 29 |
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета по итогам года
По окончании финансового года закрытие счетов в бухгалтерском учете производится с помощью реформации баланса. Это последние проводки по счетам 90, 91 и 99, которые отражаются 31 декабря. Перед тем, как приступать к закрытию счетов, бухгалтер должен отразить в учете все рабочие операции, начислить налоги, подсчитать сумму прибыли или убытка от основной деятельности и дополнительной и т.д.
Закрытие счетов начинается с обнуления субсчетов к сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По действующим нормам эти синтетические счета остатков не имеют. Но на субсчетах числится дебетовое или кредитовое сальдо, накопленное в течение года. Только 31 декабря каждого года бухгалтер закрывает все субсчета к счетам 90 и 91. Примеры проводок отражены в таблице:
| Вид операции | Дебет субсчета | Кредит субсчета |
| Закрыт субсчет 90.2 | 90.9 | 90.2 |
| Закрыт субсчет 90.3 | 90.3 | |
| Закрыт субсчет 90.4 | 90.4 | |
| Закрыты субсчета 90.1, 90.9 | 90.1 | 90.9 |
| Закрыт субсчет 91.2 | 91.9 | 91.2 |
| Закрыты субсчета 91.1, 91.9 | 91.1 | 91.9 |
В результате выполнения всех записей полностью обнуляется накопленное к концу года сальдо на субсчетах к счетам 90, 91. Если где-то остались «хвосты», нужно проверить правильность проводок. В настоящее время большинство компаний использует специальные программы для ведения учета. В них записи делаются автоматически.
Закрытие счетов бухгалтерского учета по итогам месяца
При закрытии бухгалтерских счетов за месяц, прежде всего, обнуляются счета, на которых отражаются затраты на производство. В соответствии с нормами Приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. это счета – 20, 23, 29, 25, 26, а также счет 44 «Расходы на продажу» (может иметь сальдо). Кроме того, необходимо «закрыть в ноль» синтетические счета 90 и 91. Но остатки на субсчетах к сч. 90 и 91 будут «висеть» до проведения реформации баланса в конце года.
Обратите внимание! Счет 44 обобщает данные о расходах на продажу продукции, товаров, работ или услуг. Этот счет, в отличие от производственных затрат, может иметь сальдо из-за частичного списания издержек. Распределению подлежат транспортные расходы (в посреднических компаниях и торговых); расходы на упаковку и транспортировку (в производственных и промышленных предприятиях); расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы (у сельхозпроизводителей).
Итак, в чем же смысл «Закрытия месяца в бухучете»?
Общий смысл в том, чтобы:
Во-первых, собрать Расходы текущего месяца на соответствующих счетах (20, 25, 26, 44) и «перенести» их на «Расходные субсчета» 90 и 91 счетов.
Во-вторых, в результате переноса сумм с расходных бух счетов (20, 25, 26, 44) конечные остатки на этих расходных бух счетах станут равны 0. Здесь есть исключения. Например, для производства, особенно для сельхозпроизводителей, у которых продукция растет и затрагивает несколько месяцев, 20 счет не закроется полностью, т.е. сальдо не станет 0. Еще примером будут торговые организации, которые на 44 счете учитывают транспортные расходы по доставке товара к себе.
Об этих небольших исключениях мы поговорим позже. Сейчас главное понять суть – расходные бух счета при «закрытии месяца» закрываются в ноль, т.е. на конец месяца по ним не должно быть остатков. (если только нет исключений)
В-третьих, после переноса сумм с расходных бух счетов на 90 счет, мы высчитываем конечные остатки(сальдо) по каждому счету: 90 и 91 счетов. Иными словами, находим разницу между Дебетом и Кредитом у 90 и 91 счетов и получившуюся сумму у каждого бух счета переносим на 99 бух счет. В итоге 90 и 91 счета, их конечные остатки, тоже станут равны 0.
Как это делается конкретно по субсчетам мы разберем в других статьях. Здесь же, главное понять следующее:
При закрытии месяца не должно быть остатков по счетам учета Расходов (20, 25, 26, 44). И 90 и 91 счета, в целом, тоже должны быть равны 0, т.е. не иметь остатков.
Еще раз отмечу, что есть небольшие исключения, когда разрешается, чтобы Счета учета расходов (затрат) имели остаток после «закрытия месяца». Это касается двух распространенных счетов: 20 производство и 44 счета. Об этом в другой раз.
В следующей статье мы посмотрим процесс «закрытия месяца» для фирмы, чью ОСВ мы рассматривали.
Спецсчет 90 применяется для отражения выручки и себестоимости по:
- Различным видам готовой продукции и полуфабрикатам, произведенным самим предприятием;
- Выполнению работ и предоставлению услуг промышленных спецификаций;
- Выполнению работ и предоставлению услуг непромышленных спецификаций;
- Покупке изделий, приобретенных для комплектаций;
- Выполнению строительных, монтажных, проектных, научно-исследовательских и геолого-разведовательных работ;
- Товарно-материальным ценностям;
- Предоставлению услуг по грузо- и пассажироперевозке;
- Выполнению транспортно-экспидиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
- Предоставлению услуг связи;
- Предоставлению в пользование своих акцизов по заключению договоров за плату на определенное время;
- Предоставлению прав на патенты изобретений, созданных промышленных образцов и любых других нематериальных имущественных прав за плату;
- При непосредственном участии юридического лица в создании уставных капиталов других юридических лиц и предпринимателей.
Общее представление, для чего это нужно
С технической точки зрения, закрытие представляет собой определенный алгоритм, реализуемый пользователем при помощи инструментов программы. Целью выступает сведение затрат и доходов, а полученный результат используется для оценки эффективности работы организации в отчетном временном интервале. На протяжении месяца бухгалтер использует 1С для фиксации отдельных событий, связанных с ведением административно-хозяйственной и коммерческой деятельности, тогда как в конце периода требуется сформировать перечень расчетных записей, отражаемых в учетных регистрах:
Амортизационные начисления по основным средствам и нематериальным активам.
Компенсация издержек на приобретение спецодежды и оснастки.
Списание предстоящих и распределение косвенных расходов.
Расчет и изменение фактической себестоимости производимых товаров или услуг.
Проведение инвентаризации
Было бы не лишним в конце года, а иногда и месяца (зависит от нашей учетной политики и специфики деятельности организации), провести инвентаризацию, чтобы уже наверняка знать, что же у нас будет в остатках на начало нового года.
Обратим внимание, что документ инвентаризация товаров на складе, проводит инвентаризацию отдельно по каждому складу. И если в нашей организации несколько складов, то и документов инвентаризации должно быть несколько, соответственно количеству складов.
Колонка учетное количество заполняется по остаткам по данным бухгалтерского учета, т.е. показывает то количество, которое у нас осталось после отражения операций документами системы. В колонке фактическое количество, мы можем проставить то количество каждой номенклатуры, которое имеется в физическом наличии на складах.
Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).
Финансовый результат деятельности организации определяется так:
Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1). Минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по регистрам 90.2, 90.3,90.4,90.5).
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей). И Себестоимостью положительная. То организация получила прибыль в отчетном месяце.
Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90.9 • Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток .
Сумма убытка отражается проводкой:
Дебет 99 • Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца. Но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.
По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 • К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.
Вычисление результатов деятельности предприятия
В конце каждого месяца необходимо подсчитывать результат деятельности предприятия. Выполняется это предельно просто: кредитовые обороты по сч. 90.01 сравнивают с суммой дебетовых оборотов сч. 90.02–90.07. При положительной разнице говорят о формировании прибыли, при отрицательной – убытка. Пример проведения контировок при определении финансового результата показан в таблице:
Счет 90: проводки, составляемые в конце месяца
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 90.01 | 90.09 | Списана выручка за отчетный месяц |
| 90.09 | 90.02 | Закрыта сумма себестоимости реализованной продукции |
| 90.09 | 90.03 | Суммы НДС списаны в финансовый результат |
| 90.09 | 90.04 | Закрыта сумма акцизов |
| 90.09 | 99 | Отражена прибыль предприятия за отчетный месяц |
| 99 | 90.09 | Отражен убыток от продаж за отчетный месяц |
Получается, что каждый из субсчетов (кроме 90.09) последовательно закрывается путем списания сумм в счет 90.09. После чего образовавшееся на нем конечное значение относят к счету 99 (в дебет – убыток, в кредит – прибыль).
Все субсчета синтетического счета 90 в течение года имеют сальдо, которое с каждым месяцем возрастает. Но образование сальдо 90 счета невозможно и неправильно согласно ПБУ и типовому плану счетов.
Закрытие 90 счета в конце года
В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?
1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.
2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).
3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.
4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.
С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.
Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.
И так продолжается из месяца в месяц до конца года.
Закрытие счета 90 в конце года (проводки):
По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:
- 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
- 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
- 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
- 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.
Счет 90 закрыт.
Списание общехозяйственных расходов
Порядок заключения сч. 26 зависит от способа формирования себестоимости готовой продукции (реализованных услуг, работ), который должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта. Так, предусмотрено два ключевых способа:
- по полной производственной себестоимости, ежемесячно формируются следующие типовые проводки:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
ОХР списаны на основное производство |
||
|
ОХР отнесены на затраты по вспомогательным производствам |
||
|
ОХР списаны на обслуживающие хозяйства |
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета
а) Процедура закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности.
Составлению бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов. При формировании годовой бухгалтерской отчетности она составляется более сложной. Условно весь этот процесс можно разделить на следующие этапы:
б) Закрытие затратных счетов.
Этап № 1.
На счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг. На счете 23 после списания затрат конечный остаток показывает стоимость незавершенного производства (цех по пошиву спецодежды, ремонтный цех и др.), кроме водокачки, котельной, транспортного цеха и др.
Этап № 2.
На счетах 25 и 26 учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением. На счетах 25 и 26 сальдо не остается, т. к. они ежемесячно закрываются. Порядок их закрытия предусматривается учетной политикой предприятия.
Со счета 25 затраты списываются на счета 20 и 23 (обычно пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих.
Со счета 26 затраты списываются — либо на счета 20, 28 (по аналогии со сч. 25) — либо общей суммой на счет 90.
в) Определение и списание фактической себестоимости готовой продукции.
Прежде чем определять фактическую себестоимость готовой продукции, необходимо уточнить — имел ли место производственный брак. Если таковой имелся, то выявляют потери от брака:
Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака = Дебет счета 28
Удержания с виновников брака — Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования = Кредит счета 28 = потери от брака (их списывают со счета 28 на счета 20 или 23 в зависимости от места возникновения брака).
Этап № 3.
После списания потерь от брака определяют фактическую себестоимость готовой продукции расчетным путем:
Стоимость незавершенного производства на начало месяца + сумма оборота по Дт сч. 20: Затраты на производство продукции и себестоимость окончательного брака — оборот по кредиту сч. 20: Стоимость возвратных отходов и себестоимость окончательного брака — Стоимость незавершенного производства на конец месяца (вариант расчета определяется учетной политикой).
Учетной политикой определяется вариант учета готовой продукции:
а) По нормативной (плановой) себестоимости
Дт — 40 Кт — 20 выпуск готовой продукции в течении месяца по нормативной себестоимости Дт -43 Кт — 40 и
Дт — 40 Кт — 20 обычная запись или «красное сторно» — в конце месяца списание отклонений фактической себестоимости от нормативной;
Дт — 90/2 Кт — 40 — в конце месяца списание отклонений, относящихся к проданной продукции (обычная запись или «красное сторно»).
б) По фактической себестоимости:
Дт — 43 Кт — 20 — в течение месяца выпуск готовой продукции по учетным ценам;
Дт — 43 Кт — 20 — обычная запись или «красное сторно» списание отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости в конце месяца;
Дт 90/2 Кт — 43 — обычная запись или «красное сторно», в конце месяца списание отклонений фактической себестоимости от учетных цен по проданной продукции.
г) Закрытие финансово-результативных счетов.
Этап № 4.
Сначала определяют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), информация по которому формируется на счете 90 «Продажи» счет активно-пассивный. К нему открывают 9 субсчетов: 1 — й субсчет — пассивный, отражает выручку от продажи; 2-8 -й — активные, отражают себестоимость продаж, налоги, коммерческие и управленческие расходы; 9- й — активно-пассивный на нем на 1-е число каждого месяца определяют финансовый результат как разницу между суммами оборотов по субсчету 1 и по субсчетам 2-8. Положительная разница означает прибыль: Дт — 90/9 Кт — 99; отрицательная — убыток: Дт — 99 Кт 90/9. В целом синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
Записи по субсчетам производится накопительно в течение года. Закрытие субсчетов производят 31 декабря:
Дт — 90/1; Кт — 90 — закрытие субсчета;
Дт — 90/9; Кт — 90/2-8 — закрытие субсчетов 2-8,
Аналитический учет по счету 90ь ведется по каждому виду продукции (работ, услуг); может вестись по регионам и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Этап № 5.
Информация о доходах и расходах, кроме как от обычных видов деятельности, обобщается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», счет активно-пассивный. По аналогии со счетом 90 к нему также открывают 9 субсчетов.
В конце каждого месяца на субсчете 9 выявляют финансовый результат путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов:
Прибыль — Дт — 91/9 Кт — 99
Убыток — Дт — 99 Кт — 91/9
Поэтому в целом синтетический счет 91 сальдо не имеет.
Записи на субсчетах в течение отчетного года производятся накопительно. 31 декабря субсчета закрываются:
Дт — 91/1 Кт — 91/9 — закрытие субсчета 1;
Дт — 91/9 Кт — 91/2-8 — закрытие субсчетов 2-8.
Аналитический счет ведут по каждому виду доходов и расходов с выявлением — финансового результата.
Этап № 6.
Конечный финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. На нем отражают ежемесячно сальдо по счету 90/9 и счету 91/9; а также сумму накопительного налога прибыль и экономические санкции за нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль; суммы постоянных налоговых обязательств.
Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Записи на счете 99 в течение года ведутся накопительно. По окончании отчетного года определяют чистую прибыль (положительная разница или непокрытый убыток (отрицательная разница) путем сравнения кредитового и дебетового оборотов:
± прибыль (убыток) от продаж (сч. 90/9)
± сальдо прочих доходов и расходов (сч. 91/9)
- — налог на прибыль и финансовые санкции по нему (сч. 99 — дебет)
- — постоянные налоговые обязательства (сч. 99)
= ± чистая прибыль (непокрытый убыток).
Как закрывается 90 счет: проводки
Определение типа финансового результата работы компании происходит с периодичностью раз в месяц. Ежемесячно бухгалтерия выводит показатель прибыли или убытка. Реализуется это через закрытие счета 90 в конце месяца, проводки затрагивают только счет синтетического уровня учета, субсчета будут сохранять накопленные остатки до 31 декабря.
Формула определения величины финансового результата:
- ФР = Выручка – Себестоимость, где: ФР – финансовый результат деятельности фирмы по итогам месячного промежутка времени;
- выручка – полученные предприятием доходы, отраженные по кредиту 90.1;
- себестоимость , в которую включены затраты по операциям, отраженным на субсчетах 90.2-90.5 по дебету.
При получении положительной разницы между указанными величинами закрытие 90 счета в конце месяца будет показывать на наличие прибыли. Значение со знаком минус свидетельствует об убыточности операций в заданный временной интервал. Необходимость сопоставления месячных оборотов с разными признаками (дебетовые значения с кредитовыми) обусловлена наличием в составе 90 счета и активных, и пассивных субсчетов. После произведенных расчетов формируются бухгалтерские записи для списания итогов хозяйствования на 99 счет. Как закрыть 90 счет в конце месяца:
- При условии прибыльности операции формируется запись Д90.9 – К99.
- При наличии убытков этот факт отражается обратной корреспонденцией Д99 – К90.9.
Такие записи показывают промежуточные результаты деятельности компании. Окончательные итоги с обнулением всего перечня субсчетов 90 счета подводятся после завершения отчетного года накануне составления отчетов.