Как отразить поступление документов после отчетной даты

Преимущества для пользователей СПС

• Формирование/подтверждение собственной позиции по практическим вопросам на основе самостоятельно найденной в КонсультантПлюс информации с обоснованием судебной практикой и финансовыми консультациями для принятия решений, обсуждения с сотрудниками, планирования и контроля выполнения стратегических решений;
• В решающий момент системы и сервис не подведут: нужная информация будет найдена оперативно;
• Минимизация рисков – работа с системой позволяет избежать ошибок и штрафов, грамотно подготовиться сотрудникам к сдаче отчетности и обоснованию финансовых предложений;
• Знание изменений в нормативных актах, особенностей бухгалтерского учета и налогообложения, применения льгот и использование с выгодой для компании, в том числе при стратегическом планировании;
• Обеспечение конфиденциальности информации о бизнесе при решении вопросов с помощью СПС;
• Экономия затрат и времени на информационно-правовое обслуживание

Рекомендации в области бухгалтерского учета: суждение профсообщества на смену методическим указаниям министерств и ведомств

Согласно ст. 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете», рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, форм ведения учета, организации бухгалтерских служб предприятий, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля, а также порядка разработки стандартов экономических субъектов.

Рекомендации в области бухгалтерского учета разрабатываются и принимаются субъектами негосударственными регуляторами. В отличие от федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, они не являются обязательными к применению. Но еще раз подчеркну: ни Минпромторг, ни Минтранс, ни Минсельхоз и никакое иное государственное ведомство больше не является регулятором бухгалтерского учета. А значит, все специфичные для отрасли решения предприятию придется разрабатывать самому или пользоваться существующими рекомендациями.

Что относится к событиям после отчетной даты

Событие после отчетной даты определяйте по трем основным признакам:

1) произошел факт хозяйственной жизни.

Напомним, к фактам хозяйственной жизни относятся сделки, события, операции, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств.

Финансовые последствия возникают при совершении факта хозяйственной жизни, а не при поступлении документа, которым его оформили. Поступление первичного документа не считается фактом хозяйственной жизни и не относится к событиям после отчетной даты;

2) факт хозяйственной жизни происходил между отчетной датой и датой принятия отчетности.

Исключение: к событиям после отчетной даты также относится выявление ошибки до дня утверждения отчетности. Для квартальной отчетности днем утверждения считается дата принятия;

3) информация о факте хозяйственной жизни является существенной.

Критерии существенности должны быть в учетной политике.

Порядок отражения в учете и отчетности событий, наступивших после отчетной даты 1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок устанавливает правила отражения в бюджетном учете и отчетности учреждения событий после отчетной даты.

1.2. Настоящий Порядок разработан на основании следующих нормативно-правовых актов:

• Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н;
• ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н;
• Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

В завершение кратко сформулируем выводы.

1. Порядок отражения в учете событий после отчетной даты устанавливается в учетной политике учреждения.
2. Сотрудник казенного учреждения, которому поручено разработать соответствующий порядок, фиксирует в нем:

• понятие «события после отчетной даты»;
• перечень событий, относимых к событиям после отчетной даты;
• алгоритм отражения на счетах бюджетного учета и в отчетности событий, наступивших после отчетной даты.

1. В учетной политике учреждения указываются события, наступившие после отчетной даты, которые:

• отражаются на счетах бюджетного учета по состоянию на 31 декабря отчетного периода;
• не отражаются на счетах бюджетного учета. О наступлении таких событий делается отметка в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160).

События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, связаны с фактами хозяйственной жизни, произошедшими уже в периоде, следующем за отчетным. Никакого отношения к фактам хозяйственной жизни, произошедшим в отчетном периоде, они не имеют. Поэтому их следует регистрировать в бухгалтерском учете того периода, в котором они имели место (в следующем отчетном периоде). Приведенное название соответствует термину «некорректирующие события после отчетной даты», приведенному в МСФО ОС 14 «События после отчетной даты», а также в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода». Трактовка таких событий как «некорректирующих» иллюстрирует отсутствие необходимости их регистрации в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения за отчетный период.

В соответствии с пунктом 3.2 Стандарта к таким событиям относятся:

• изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;
• принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
• существенное поступление или выбытие активов;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожены или значительно повреждены активы;
• публичные объявления об изменениях политики, планов и намерений учредителя, которые могут оказать влияние на полномочия и функции субъекта учета;
• изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;
• изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых может существенно повлиять на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта учета;
• начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;
• иные события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты.

Если решение о реорганизации или ликвидации субъекта учета принято в период между отчетной датой и датой подписания отчетности, информация об указанном событии регистрируется как некорректирующее событие.

Порядок регистрации таких событий описан в пункте 6 Стандарта и предполагает:

• выполнение записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным, в общем порядке;
• раскрытие следующей информации об указанном событии в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период:
• описание события;
• оценка последствий его наступления в денежном выражении (если такая оценка невозможна, подлежат раскрытию факт и причины этого).

Пример

Предположим, что при условиях, изложенных в предыдущем примере, в учреждении 15 января 2018 года произошел пожар. 17 января учреждение понесло расходы на проведение демонтажных работ (подписан акт). Данное событие относится к событиям, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты (некорректирующим событиям):

• регистрация задолженности по проведению демонтажных работ будет осуществлена на дату подписания акта — 17 января 2018 года;
• регистрация списания имущества в связи с пожаром будет осуществлена в 2018 году;
• в Пояснительной записке за 2017 год (а после вступления в силу Стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» — в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности) следует описать приведенную ситуацию и указать величину расходов на проведение демонтажных работ, а также стоимость имущества, поврежденного пожаром, которое подлежит списанию уже в следующем, 2018 году.

Как отражать события после отчетной даты

Вполне допустима ситуация, в которой после проведения тщательной проверки значительные события, имевшие место после отчетной даты, не выявлены. В таком случае в отчетность необходимо включить соответствующий параграф:

Существенные события, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Группы, имевшие место в период между отчетной датой и датой подписания консолидированной финансовой отчетности Группы за 2011 год, подготовленной в соответствии с МСФО, отсутствуют⁷.

Таким образом, подготовка раскрытий о событиях после отчетной даты в отчетности по МСФО требует усилий не только в части сбора и анализа информации из различных источников, но и в отношении выявления наиболее значимых событий и оценки потенциального влияния СПОД на деятельность компании в будущем.

20 мая 2020 (II квартал) на почтовый адрес Организации поступили первичные документы по оказанию услуг поставщика, а также счет-фактура от 25 декабря 2019 на сумму 72 000 руб. (в т. ч. НДС 20%)

Бухгалтер не знал о случившемся факте хозяйственной жизни (ФХД) на момент составления отчетности, сверка с данным контрагентом не была осуществлена. Бухгалтерская отчетность представлена и утверждена. Декларация по налогу на прибыль за год была сдана с прибылью

Как зарегистрировать неучтенный документ на поступление?

• Пошаговая инструкция
• Исправление ошибки
• Регистрация неучтенного приходного документа по услугам сторонней организации
• Регистрация неучтенного СФ поставщика
• Декларация по НДС за отчетный квартал
• Декларация по налогу на прибыль за отчетный период
• Бухгалтерская отчетность за текущий год

События, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, связаны с фактами хозяйственной жизни, произошедшими в отчетном периоде, фактически отразить которые в бюджетном учете учреждение смогло только после отчетной даты, но до даты подписания отчетности. Данное название соответствует термину «корректирующие события после отчетной даты», приведенному в МСФО ОС 14 «События после отчетной даты» Сборника «Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора: Издание 2010 года. Официальный перевод. 2012»^[2]. Аналогичное определение приведено и в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода», введенном в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н. Трактовка таких событий как «корректирующих» иллюстрирует необходимость их регистрации в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения за отчетный период.

В соответствии с пунктом 3.1 Стандарта к таким событиям относятся:

• объявление в установленном порядке банкротом дебитора, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату актива и (или) обязательства;
• завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;
• получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;
• получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;
• обнаружение ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период до даты подписания отчетности;
• иные события, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, и (или) указывают на обстоятельства, существовавшие на отчетную дату.

Порядок регистрации таких событий описан в пункте 5 Стандарта и предполагает:

• выполнение записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода и формирование отчетности за отчетный период на основе таких уточненных данных бухгалтерского учета;
• уточнение информации об условиях хозяйственной деятельности, существовавших на отчетную дату, если такая информация раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, если одно из перечисленных событий произошло между отчетной датой и датой подписания отчетности, его следует зарегистрировать на счетах бюджетного учета последней датой отчетного периода Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) или иным установленным первичным документом и отразить, при необходимости, сведения о таком событии в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учреждениям следует обратить внимание на то, что «дата подписания отчетности» и «предельная дата представления отчетности» — разные понятия. В соответствии с пунктом 2 Стандарта датой подписания отчетности считается дата подписания в установленном порядке полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предельная дата представления отчетности определена пунктом 26 Федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», проект которого в настоящее время размещен на сайте Минфина России^[3] и общий разбор которого был нами приведен в предыдущем номере журнала^[4]. Это последний рабочий день установленного срока направления отчетности органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую (финансовую) отчетность или формировать консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Регистрация события после отчетной даты, обнаруженного после даты подписания отчетности, но до предельной даты ее представления, может быть осуществлена по результатам проведенных мероприятий внутреннего финансового контроля в таком же порядке.

Какой датой отразить в бухгалтерском учете факт оказания услуг.

В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты при формировании показателей отчетности не используется, сведения о таком событии при условии их существенности и оценки в денежном выражении раскрываются в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении либо в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 4.3 Методических рекомендаций).

Если в периоде между датой подписания и датой утверждения отчетности получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности дополнительно (п. 4.4 Методических рекомендаций).

После подписания комплекта годовой бухгалтерской отчетности и до представления ее ГРБС в бухгалтерию казенного учреждения были представлены документы, подтверждающие завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права оперативного управления на имущество, который был инициирован в отчетном периоде. В связи с тем, что документы поступили поздно, времени на корректировку отчетных форм не оставалось, поэтому информация о данном событии была отражена в текстовой части пояснительной записки.

Такое событие является существенным событием, наступившим после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. В рассмотренном случае информация о событии не используется при формировании показателей отчетности, а отражается в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) с указанием стоимости имущества.

На сумму имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, в межотчетный период корректируются входящие остатки на начало года.

Ошибка, обнаруженная до утверждения вышестоящим органом (учредителем) бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), отражается как событие после отчетной даты следующим образом:

• в учете – на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 10 СГС «События после отчетной даты»);
• в отчетности – как событие, подтверждающее условие деятельности. Информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной отчетности (п. 4.1 Методических рекомендаций, п. 14 СГС «События после отчетной даты»).

Ошибки исправляются учреждением только с согласия субъекта консолидированной отчетности.

При проведении учредителем камеральной проверки бухгалтерской отчетности автономного учреждения выявлены ошибки. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности установленным требованиям и о необходимости внести соответствующие исправления в течение пяти рабочих дней.

Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности. В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (в зависимости от ее характера).

В составе уточненной отчетности данная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В случае принятия решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения данный факт отражается (п. 4.6 Методических рекомендаций):

• на отчетную дату – в учете и отчетности в соответствии с особенностями, предусмотренными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

• в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный период – по счетам рабочего плана счетов в периоде, следующем за отчетным, и раскрывается в отчетности за отчетный период (пояснительной записке, пояснениях), то есть данное событие отражается как событие, указывающее на условия деятельности учреждения.

Как указано в п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 1.7 Методических рекомендаций, объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств).

Первичный учетный документ, поступивший до сдачи отчетности, принимается к учету на дату его поступления. Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных документов за прошедший отчетный период, информация о которых должна отражаться в учете и (или) раскрываться в отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС «События после отчетной даты»), например, поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2019 года в январе 2020 года.

При поступлении первичных документов после даты подписания (принятия) отчетности вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в году, следующем за отчетным) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре с корректировкой входящих остатков на начало отчетного периода, в котором отражены ошибки прошлых лет (п. 1.7 Методических рекомендаций).

* * *

Выделим главное. Только существенные события, произошедшие в промежутке между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности, признаются событиями после отчетной даты. Критерии существенности учреждение определяет самостоятельно.

Порядок признания в учете и раскрытия в отчетности информации о событии после отчетной даты зависит от его вида.

Событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в учете последним днем отчетного периода (до заключения счетов по завершении финансового года) и показывается в отчетности за отчетный период.

Событие, указывающее на условия деятельности, отражается в периоде, следующем за отчетным. При этом сведения о нем приводятся в текстовой части пояснительной записки, представляемой за отчетный период.

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н.

[3] Методические рекомендации по применению положений СГС «События после отчетной даты», доведены Письмом Минфина РФ от 31.07.2018 № 02-06-07/55005.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

[5] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

[6] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

Для того чтобы определить, какие события подпадают под определение «события после отчетной даты», необходимо различать два понятия:

• дата подписания отчетности – дата подписания уполномоченными лицами учреждения (централизованной бухгалтерией) всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним
• дата принятия отчетности – день направления вышестоящей организацией, формирующей консолидированную отчетность, уведомления о приеме и камеральной проверке предоставленного учреждением всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним

Событие после отчетной даты – это событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

Событие после отчетной даты в стандарте называется существенным, если информация, раскрываемая о нем в отчетности, является существенной.

При этом, критерии для оценки существенности не установлены. Поэтому решение о степени значения информации учреждение принимает самостоятельно с учетом требований к бухгалтерской, бюджетной и финансовой отчетности.

Использование франкировальных машин для пересылки писем

Обработать большие объемы почтовой корреспонденции традиционным способом с помощью наклейки почтовых марок практически невозможно. С целью повышения скорости обработки исходящей корреспонденции, снижения трудозатрат и повышения качества созданы франкировальные машины. При использовании такой машины отпадает необходимость наклеивать марки, вести учет почтовых расходов.

К сведению: франкировальная машина – это машина, предназначенная для нанесения на письменную корреспонденцию государственных знаков почтовой оплаты, подтверждающих оплату услуг почтовой связи, даты приема данной корреспонденции и другой информации (ст. 2 Закона о почтовой связи).

Сначала с одной стороны франкировальной машины загружаются конверты с почтовым адресом получателя, потом вводится информация об отправлениях – вес, класс отправлений, а с другой стороны выходят конверты с уже нанесенными знаками почтовой оплаты. Кроме оттиска марки и даты, на конверт наносится логотип с названием учреждения и обратным адресом, что исключает необходимость проставления обратного адреса вручную или использования фирменных конвертов.

Такая машина позволяет сэкономить значительное количество времени. Корреспонденция оформляется быстрее. На почте отмаркированная на машине корреспонденция также проходит быстрее, минуя ряд почтовых операций (например, гашение марки).

Порядок применения франкировальных машин утвержден Приказом Минкомсвязи РФ от 08.08.2016 № 368. Согласно такому порядку организации могут применять данный аппарат после заключения соответствующего договора с организацией федеральной почтовой связи. Применение франкировальной машины при отсутствии договора не допускается.

Этим же порядком установлены требования к самой франкировальной машине. В случае несоответствий, допущенных пользователем при ее применении, указанным требованиям организация федеральной почтовой связи не осуществляет прием и пересылку отфранкированных почтовых отправлений до устранения несоответствий.

К сведению: разрешение на применение франкировальных машин выдается Роскомнадзором. Административный регламент по выдаче таких разрешений утвержден Приказом Роскомнадзора от 17.06.2019 № 189.

Франкировальная машина имеет специальный счетчик, по показанию которого и оплачиваются почтовые услуги.

Что такое денежные документы

Денежные документы – это документы, приобретенные и хранящиеся в учреждении и имеющие некоторую стоимостную оценку. Расчеты по их приобретению между сторонами уже произведены, а услуги, которые с помощью этих документов могут быть получены, еще не оказаны.

Согласно п. 169 Инструкции № 157н оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины – все это денежные документы.

Денежные документы должны храниться в кассе учреждения.

В соответствии с п. 170 Инструкции № 157н прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с проставлением на них записи «фондовый».

Приходные и расходные кассовые ордера с записью «фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, в которых фиксируются операции с денежными средствами.

В кассовой книге (ф. 0504514) учреждения учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах, на которых проставляется отметка «фондовый».

Согласно методическим указаниям по ведению кассовой книги, утвержденным Приказом Минфина РФ № 173н, итоговые показатели операций за день и показатели остатка на конец дня формируются по денежным средствам и по денежным документам раздельно. В листах кассовой книги, содержащих данные о движении денежных документов, строки «в том числе на заработную плату» и «общий остаток денежных средств в кассе на конец дня» не заполняются.

Записи в кассовую книгу должны вноситься кассиром сразу же после получения или выдачи денежных документов по каждому фондовому приходному и фондовому расходному ордеру.

Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим операциям на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира (п. 172 Инструкции № 157н).

Отражение в бухгалтерском учете движения денежных документов

Рассмотрим на примерах, как используются различные виды денежных документов в учреждениях образования и как отражаются в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, совершаемые с их помощью. Конкретных рекомендаций по учету тех или иных видов денежных документов на федеральном законодательном уровне не разработано, поэтому, по нашему мнению, порядок их использования и отражения в учете необходимо закрепить в учетной политике исходя из специфики учреждения.

Талоны на питание обучающихся. Существует категория обучающихся, которым учебное заведение обязано предоставить бесплатное питание. Такое питание отпускается по талонам на питание. Талон может быть изготовлен типографским способом или отпечатан на принтере. Он должен содержать ряд обязательных реквизитов:

– индивидуальный номер;

– срок действия;

– вид питания;

– сумму (стоимость);

– печать или штамп выдавшей организации и подпись ответственного работника.

Для муниципальных учреждений в некоторых регионах созданы правила обращения отдельных видов денежных документов. Четкий порядок выдачи и учета талонов на предоставление на льготной основе питания в образовательных учреждениях разработан, например, комитетом по образованию правительства Санкт-Петербурга (Распоряжение от 08.06.2009 № 1139-р).

Согласно этому документу образовательные учреждения снабжаются талонами единого образца. Руководитель учреждения

обеспечивает хранение бланков талонов и выдает их работнику, ответственному за организацию питания, в соответствии с количеством учащихся льготных категорий. Бланки талонов передаются по акту, форма которого разработана специально и приведена в приложении 3 к данному распоряжению. Этот работник выдает заполненные бланки талонов педагогу, выполняющему функцию классного руководителя, или мастеру производственного обучения (куратору группы). Выданные, но не использованные талоны возвращаются. Все действия с талонами должны быть зафиксированы в книге учета выдачи талонов, форма которой приведена в приложении 2 к Порядку выдачи и учета талонов, утвержденному Распоряжением № 1139-р.

При предоставлении льготного питания самим образовательным учреждением использованные по назначению талоны подсчитываются в конце каждого рабочего дня и прикладываются к кассовому отчету. Они хранятся вместе с контрольно-кассовой документацией в течение пяти лет и после окончания срока хранения уничтожаются по приказу руководителя учреждения.

При предоставлении льготного питания в учреждении образования организацией общественного питания еженедельно проводится сверка использования талонов и составляется соответству­ющий акт об их реализации по форме, которая приведена в приложении 3 к Порядку выдачи и учета талонов.

Казенное образовательное учреждение заключило договор с предприятием общепита на поставку завтраков и комплексных обедов для учащихся. Учреждение уплатило по договору 120 000 руб. На эту сумму по акту приема-передачи были получены талоны на питание. Они были оприходованы в кассу как денежные документы. Часть талонов из кассы на сумму 30 000 руб. была передана подотчетному лицу, которое выдавало эти талоны учащимся. После того как учащиеся получили питание по данным талонам, был составлен акт на сумму 30 000 руб. (приложен к авансовому отчету подотчетного лица, получившего талоны).

Согласно Приказу Минфина РФ № 171н расходы казенного учреждения на оплату услуг по организации горячего питания учащихся относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Данные операции в бухгалтерском учете учреждения будут отражены в соответствии с Инструкцией № 162н следующим образом:

По соответствующему коду синтетического учета.

Талоны на ГСМ. Рассмотрим вариант, когда учреждение обеспечивается ГСМ с использованием талонов: по договору производится оплата определенного количества бензина соответствующей марки, при этом учреждение получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС.

Полученные талоны на основании товаросопроводительных документов поставщика (накладной, счета-фактуры и т. п.) приходуются в качестве денежных документов в кассу учреждения, при этом в приходном ордере целесообразно указать марку бензина, серию и номера этих талонов, номинал талонов в литрах и стоимость талона в рублях (исходя из стоимости бензина, указанного в договоре и счете на оплату).

Как отражать события после отчетной даты

Следует обратить внимание на то, что не все события, произошедшие после отчетной даты, будут классифицироваться как события подтверждающие условия деятельности учреждения. Согласно п. 1.7 Методических разъяснений не признается событием после отчетной даты несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, которые указывают на факты, произошедшие в отчетном периоде. Данная позиция подкреплена принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. Согласно расшифровке принципа, он подразумевает признание объектов бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Т.е. в случае поступления акта выполненных работ за декабрь в январе после даты подписания комплекта отчетности данный факт не признается событием после отчетной даты. Такого рода операции будут отражены в периоде поступления документов как ошибки прошлых лет с обособлением их на отдельных счетах бухгалтерского учета и в отдельном регистре.

Для идентификации операций, связанных с исправлением ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в таблице.

Согласно п. 17 Письма Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 операции по данным счетам следует отражать в отельном регистре –Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с указанием признака «Исправление ошибок прошлых лет».

Поступление документов после отчетной даты: как отразить в учете

Если на отчетную дату первичные документы на свершившиеся факты хозяйственной жизни не поступили и есть вероятность, что документы могут так и не поступить до даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, руководствуясь принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, по обязательствам учреждения, возникшим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов, можно сформировать резерв предстоящих расходов (счет 401 60).

Резерв признается в сумме, представляющей собой расчетно (документально) обоснованную оценку обязательства на отчетную дату либо на иную дату признания резерва, установленную в соответствии со стандартом (п. 6 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н).

После получения первичных документов (например, актов об оказанных коммунальных услугах), в отношении которых был создан резерв, в учете признаются расходы за счет суммы ранее созданного резерва.

Согласно пункту 6 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» величины оценочных резервов относятся к оценочным значениям.

Оценочное значение — рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения.

К оценочным значениям относятся в том числе величины оценочных резервов.

Корректировка оценочного значения, отраженного в бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности, вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики. Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, а именно (п. 23, п. 25 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»):

а) в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности только данного отчетного периода;

б) в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую (финансовую) отчетность будущих периодов.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н, установил правила отражения в бухгалтерском учете (БУ) фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.

Согласно пунктам 5, 13 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н), отчетной датой признается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный период. Отчетный период в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — это отчетный год с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации путем разделения, ликвидации (упразднения) субъекта отчетности в течение отчетного периода, а также случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Событие после отчетной даты, информация о котором является существенной, подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности (п. 4 Стандарта «События после отчетной даты»).

При этом в соответствии с пунктом 5 указанного Стандарта поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты и подлежит отражению в учете в соответствии с другими стандартами.

Согласно пункту 3 Стандарта «События после отчетной даты» его положения применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

В соответствии с пунктом 16 Стандарта «Концептуальные основы» ведение бухгалтерского учета объектов БУ осуществляется в денежном измерении (стоимостном выражении) с использованием:

• метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты);
• принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.

При этом допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты БУ признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Примеры несвоевременного поступления после отчетной даты первичных учетных документов и порядок их отражения в учете приведены в пункте 1.7 Методических указаний по применению Стандарта «События после отчетной даты», доведенных до сведения и использования в работе письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005:

Выдержка из документа: «1.7. Следует обратить внимание, что в соответствии с СГС «Концептуальные основы» допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Таким образом, несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.

Например: поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2017 года после отчетной даты, в январе 2018 года, или в соответствии с заключенным контрактом в 2017 году на приобретение горюче-смазочных материалов поступление первичных учетных документов (накладные за ноябрь — декабрь 2017 года за полученные материалы) после отчетной даты — такие факты хозяйственной жизни не относятся к событиям после отчетной даты.

В случае поступления таких первичных документов после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности следующего отчетного периода не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало года (в межотчетном периоде).»

Согласно пунктам 27, 30 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н:

• датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата подписания полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• датой принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченным органом — дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии бухгалтерской (финансовой) отчетности по результатам проведения камеральной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, при оформлении поступления после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни прошлого года, следует руководствоваться Стандартом «Концептуальные основы».

Если первичные документы поступили до даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователем (ГРБС, учредителем, финансовым органом), они отражаются в учете в отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни.

Если первичные документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователем, они отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет.

Как принять расходы прошлого периода в текущем

Согласно ст. 252 НК РФ расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В налоговом учете большинство расходов признаются в том периоде, к которому они относятся и в котором они возникли исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ).

С 19 августа организации обязаны выполнять следующие действия только через личный кабинет ККТ:

• отвечать на запросы налоговой, которые поступили через этот кабинет. Срок ответа – 3 рабочих дня с момента поступления запроса;
• добровольно сознаться в неприменении ККТ или нарушениях при ее использовании, чтобы избежать административного наказания. Срок – 3 рабочих дня со дня, когда компания устранила нарушения;
• признавать факты неприменения ККТ или нарушений при ее использовании, которые инспекция выявила в ходе автоматизированной проверки. Это поможет значительно снизить размер штрафа. Срок для признания – 1 рабочий день с того момента, когда налоговая разместила в кабинете ККТ данные о выявленных нарушениях. Если организация не признает нарушения, об этом также нужно сообщить в аналогичный срок.

Передаваемые сведения нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Инспекция подтвердит получение информации, разместив в кабинете ККТ квитанцию о приеме.

Заметим, что в иных случаях, например при регистрации ККТ, документы по-прежнему можно подавать в бумажной форме. Установленный ФНС порядок подачи этих документов через кабинет ККТ не отличается от предусмотренного Законом о ККТ.

При исчислении налога на прибыль методом начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в порядке, прописанном в ст. 272 НК РФ. Основные постулаты таковы.

Похожие записи:

• Суд за неуплату штрафа ГИБДД в 2023 году
• Налог с продажи акций и других ценных бумаг
• Нужно ли проходить техосмотр в 2023 году