Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС утвердила новую форму декларации по акцизам на алкоголь». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.
В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.
Особенности заполнения раздела 1:
- Чтобы не искать ОКТМО предприятия в учредительных документах, ФНС предлагает узнать его на своем официальном сайте через онлайн-сервис «Узнай ОКТМО».
- В случае применения одинакового КБК по различным типам продукта в строчке указывают суммарный размер взноса по этому типу товара.
- Строчку 050 оформляют предприятия, которые ликвидируются в текущий промежуток.
Декларация по топливу, газу, автомобилям и мотоциклам
Декларацию представляют за налоговый период (календарный месяц):
1) налогоплательщики, которые совершают операции, облагаемые акцизами (ст. 182 НК РФ), со следующими товарами:
-
легковыми автомобилями;
-
мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
-
автомобильным бензином;
-
дизельным топливом;
-
моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
-
прямогонным бензином;
-
средними дистиллятами;
-
бензолом, параксилолом, ортоксилолом;
-
авиационным керосином;
2) налогоплательщики, реализующие (передающие) природный газ, для которых налогообложение акцизами предусмотрено международными договорами РФ.
Декларация состоит из титульного листа, трех разделов и четырех приложений. Для заполнения декларации и приложений к ней нужно применять:
-
коды, определяющие налоговый период;
-
коды представления налоговой декларации в налоговый орган;
-
коды форм реорганизации и код ликвидации организации;
-
коды субъектов РФ;
-
коды, определяющие способ представления в налоговый орган налоговой декларации;
-
коды видов единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров;
-
справочник кодов видов подакцизных товаров;
-
коды показателей, используемых при заполнении декларации.
Важное новшество: теперь объем подакцизных товаров нужно отражать:
-
по автомобилям и мотоциклам — в лошадиных силах (1 л.с. = 0,75 кВт);
-
по топливу — в тоннах с точностью до третьего знака после запятой.
Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа»
.
При заполнении показателя «Номер корректировки»
в первичной декларации за налоговый период автоматически проставляется «0», в уточненной декларации за соответствующий налоговый период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).
Показатель «Налоговый период (код)»
заполняется в соответствии с кодами, приведенными в справочнике. Налоговым периодом по акцизам является месяц, поэтому при подаче декларации, например, за июнь нужно выбрать код «06» , за июль – «07» и т.д.
Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.
Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.
Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.
Уплачивают начисленные акцизы в те же даты — не позднее 25 числа следующего месяца. Подотчетному лицу рекомендуется подавать декларацию и проводить платежи одновременно во избежание предупреждений и последующих штрафных санкций.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Заполнение раздела 2 декларации
Раздел 2 включает в себя показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. При его заполнении необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика, а также порядковый номер страницы.
По строке 010 отражается код ОКАТО.
По строке 020 — соответствующий КБК, на который зачисляется сумма акциза. При заполнении стр. 030 указывается общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Если налогоплательщик осуществляет расчет сумм акциза по нескольким видам подакцизных товаров, суммы акциза по которым подлежат зачислению на разные КБК, количество листов разд. 2 должно соответствовать количеству КБК.
В графе 040 отмечается код вида подакцизного товара в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров (СКПТ), в гр. 050 — код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). В графе 060 отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 2 Протокола, согласно которому налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКПТ) к Приказу Минфина России от 07.07.2010 N 69н не утвержден. До его утверждения рекомендуем руководствоваться Справочником кодов подакцизных товаров (СКПТ), указанным в Приложении N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.
Справочник единиц измерения налоговой базы подакцизных товаров (ОКЕИ) к Приказу от 07.07.2010 N 69н не утвержден. До его утверждения рекомендуем руководствоваться Справочником единиц измерения налоговой базы подакцизных товаров, указанным в Приложении N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам.
Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).
Объем импортированных подакцизных товаров отражается:
— в литрах по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву. По этиловому спирту, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции налоговая база (объем ввезенной продукции) отражается в пересчете на безводный этиловый спирт.
Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в Приложении к декларации;
— в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт) по легковым автомобилям и мотоциклам. Для определения мощности двигателя в лошадиных силах следует значение указанного показателя в киловаттах разделить на 0,75. Общая мощность двигателей легковых автомобилей и мотоциклов по каждому виду подакцизных товаров определяется в Приложении к декларации;
— в тоннах по нефтепродуктам.
Количество строк в гр. 040, 050, 060 должно соответствовать количеству видов подакцизных товаров, рассчитанные суммы акциза по которым зачисляются на один КБК, указанный по стр. 020.
Подраздел 2.1 заполняют налогоплательщики, которые совершают операции с подакцизными товарами.
В графе 1 из справочника выбираются только те коды показателей, которые соответствуют операциям, совершаемым в налоговом периоде с подакцизными товарами:
- коды 10001, 10006-10012, 10021, 10031-10036, 10038-10040 используются в отношении операций, совершаемых с подакцизными товарами на территории РФ;
- коды 20003-20005 применяются в отношении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ, в т.ч. в страны ЕАЭС.
В графе 2 указывается налоговая база. При этом по легковым автомобилям и мотоциклам налоговая база указывается в лошадиных силах (1 л.с. = 0,75 кВт), а по нефтепродуктам — в тоннах.
Внимание! Налоговая база по легковым автомобилям и мотоциклам рассчитывается на основе данных графы 4 приложения 1 (см. порядок заполнения приложения 1).
В графе 3 автоматически отражается ставка акциза по виду подакцизного товара, код которого указан в строке 010.
Пример заполнения декларации по акцизам на нефтепродукты
Состав формы:
титульный лист, представленный на двух страницах;
раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
раздел 2, содержащий таблицу № 2.1 «Расчет налоговой базы», таблицу № 2.2 «Расчет суммы акциза» и таблицу № 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика»;
приложение № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 3 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 4 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 5 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений».
На первой странице титульного листа в поле «Налоговый период» всегда проставляется цифра 1, а в поле «№ месяца» — порядковый номер месяца, за который сдается декларация.
Например, в декларации за февраль в поле «№ месяца» нужно записать цифры 0 и 2.
Сроки представления декларации по акцизам в налоговую
Срок сдачи декларации по акцизам – 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. В большинстве случаев приведенная налоговая отчетность сдается в инспекцию ФНС РФ до 25-го числа месяца, следующего за предыдущим налоговым периодом по акцизу, то есть за прошедшим календарным месяцем (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ).
В отдельных ситуациях декларация по акцизу представляется в инспекцию ФНС до 25-го числа третьего месяца, наступившего вслед за прошедшим отчетным периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Например, за октябрь 2022 г. декларацию нужно сдать до 25 января 2023 г., а не до 25 ноября 2022 г. Приведенный срок сдачи декларации обязаны соблюдать налогоплательщики, оформившие сертификат эксплуатанта (по авиакеросину) или получившие свидетельство о госрегистрации в ИФНС лица, осуществляющего операции (Приказ Минтранспорта РФ № 10 от 12.01.2022, п. 3.1 ст. 204 НК РФ):
- с прямогонным бензином;
- с параксилолом;
- с этиловым спиртом (ст. 182 НК РФ);
- по переработке печного топлива и прочих средних дистиллятов;
- с бензолом;
- по переработке этана;
- с ортоксилолом;
- по переработке СУГ.
Авансовый платеж по акцизу
В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза.
Авансовый платеж акциза осуществляется до момента:
- приобретения этилового (в т. ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;
- передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.
Дату реализации или передачи подакцизных товаров определяйте как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены пунктами 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Комментарий к ст. 194 НК РФ
Комментируемая статья устанавливает порядок исчисления акциза и авансового платежа по нему.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 — 191 НК РФ.
Как мы видим, данный порядок весьма простой и понятный.
Согласно пункту 2 комментируемой статьи сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 — 191, 205.1 НК РФ (действует в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Пункт 3 статьи 194 устанавливает порядок определения суммы акциза в отношении тех подакцизных товаров, применительно к которым положениями НК РФ закреплены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок). В такой ситуации сумма акциза подлежит определению как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 комментируемой статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам, что регламентировано пунктом 4 статьи 194 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 комментируемой статьи сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (напомним, что он равен календарному месяцу) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
На основании пункта 6 статьи 194 НК РФ сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 — 3 комментируемой статьи.
В пункте 8 статьи 194 НК РФ установлено, что организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено комментируемым пунктом.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-06/64590 разъясняется, что пунктом 8 статьи 194 НК РФ обязанность по уплате авансового платежа акциза установлена для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции. Соответственно, при закупке денатурированного этилового спирта производителями автомобильного бензина, который в целях исчисления акцизов спиртосодержащей продукцией не признается, авансовый платеж акциза не уплачивается.
Также в абзаце 4 пункта 8 статьи 194 НК РФ в целях главы 22 НК РФ вводится понятие авансового платежа акциза, под которым понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ.
При этом в целях комментируемой статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта, произведенного на территории Российской Федерации, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 21.07.2016 N ЕД-4-3/13177 рассмотрен вопрос о порядке уплаты акцизов налогоплательщиками, осуществляющими производство алкогольной продукции из этилового спирта, ввозимого из государств — членов Евразийского экономического союза. По данному вопросу официальный орган дал нижеследующее разъяснение.
Как заполнить декларацию
Декларация по косвенным налогам включает стандартный титульный лист и три раздела.
Первый раздел собирает информацию об НДС по импортируемым товарам. Разделы 2 и 3 содержат информацию об акцизах и заполняются только при необходимости. То есть если акцизы компания не платит, сдать нужно только титульный лист и раздел 1.
Раздел 1 содержит суммы НДС к уплате. При этом весь НДС делится в зависимости от вида товаров. Для отражения общей суммы налога предназначена строка 030. Строки 031–035 — это расшифровка строки 030. Так, строка 032 отражает налог по продуктам переработки давальческого сырья, а строка 035 — налог с товаров, ввезенных в РФ по договору лизинга.
Существуют и такие импортные товары, которые не облагаются НДС (гл. 21 НК РФ), — их следует отразить в строке 040 раздела 1.
В составе заявления 3 раздела и 1 приложение:
- в раздел 1 сведения заносит покупатель или посредник (если по законодательству государства, на территорию которого ввозится товар, эти лица уплачивают косвенные налоги);
- раздел 2 предназначен для проставления отметки о регистрации заявления в налоговом органе;
- раздел 3 заполняется не всегда и не всеми — только в определенных случаях, перечисленных в п. 4 Правил заполнения заявления по косвенным налогам (приложение № 2 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009);
- приложение оформляется в том случае, если число участников поставки более трех.
Проверьте, правильно ли вы заполнили заявление по косвенным налогам с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Заполняйте разнообразные налоговые заявления с помощью материалов нашего сайта:
- «Заявление о переходе на УСН в 2020-2021 годах (образец)»;.
Штрафы при декларировании в Росалкогольрегулирование
За совершение данного правонарушения предусмотрено наказание ст.15.13 КоАП. Также ст.15.13 регулирует ответственность за следующие правонарушения:
- указание недостоверных сведений об объёмах производства и оборота этилового спирта, АП или ССП;
- нарушение порядкапри декларировании производства, оборота или использования этилового спирта, АП или ССП, использования производственных мощностей;
- нарушение сроковпри декларировании производства, оборота или использования этилового спирта, АП или ССП, использования производственных мощностей.
Разновидности указанных нарушений:
- Непредставление деклараций при наличии остатков продукции;
- Представление деклараций с нарушением формата, утверждённого РАР;
- Истечение срока действия усиленной квалифицированной электронной подписи на момент представления деклараций;
- Отражение недостоверных сведений о закупке АП от поставщиков, что также является нарушением порядка декларирования.
За указанные нарушения ст. 15.13 КоАП предусматривает административные штрафы:
- юрлиц – от 50 000 до 100 000 рублей;
- для физлиц – от 5 000 до 10 000 рублей.