Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме . В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин .
Разбираемся с косвенными расходами В бухгалтерском учете
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходы .
Примечание
Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант — списывают расходы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.
Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политике .
Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов .
Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.
Когда НДС можно учесть в расходах
Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):
- Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
- Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
- Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
- Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
- В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.
При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.
Какой НДС можно включить в стоимость товаров
Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль. Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:
- если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
- если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
- если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
- если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.
Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.
| Случай учета входного налога | Что делать с добавленным налогом | Условия, обязательные для выполнения |
| Оплата НДС поставщикам в момент нахождения на УСН | Учесть в расходах | Условия:
|
| Перевод деятельности с основного режима на упрощенный | Восстановить | Условия:
|
| Переход с упрощенного режима на основной | Направить к вычету | Условия:
|
Учет входного налога в расходах
Входной добавленный налог – это величина, добавляемая поставщиком (исполнителем) к стоимости ценностей, услуг, работ. Если фирма покупатель работает на основном режиме, то данный налог можно возместить, уменьшив на его величину НДС к уплате. У компании упрощенца возместить налог не получится, так как такой экономический субъект не признается плательщиком рассматриваемого налога.
Фирме на «упрощенке» позволено учитывать оплаченный добавленный налог в расходах, сокращающих налоговую базу. Выполнить данную операцию нужно в том же квартале, в котором в расходы относится стоимость приобретений, услуг различного типа, работ. Принимать к учету ТМЦ, ОС, услуги, работы по стоимости, включающей налог, нельзя. Необходимо налог учитывать отдельно, включая его в расходы отдельной операцией.
Ст.346.17 определяет, в какие сроки упрощенец может учесть в своих расходах оплаченный поставщику входной добавленный налог. Различаются следующие сроки в зависимости от типа приобретения:
- По факту продажи – в отношении оплаченных ценностей, приобретенных для перепродажи;
- По факту оприходования – в отношении оплаченных материальных ценностей, сырья, услуг, работ;
- По факту начала эксплуатации – в отношении купленных и оплаченных ОС.
Даем инспекции пояснения, откуда убытки
Банальные отписки типа «тяжкие последствия финансового кризиса» не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.
Например, так:
В связи со снижением спроса на продаваемые нами товары заказы от покупателей не поступают, вследствие чего в 2010 г. выручку наша компания не получала. В настоящее время мы заняты поиском новых покупателей.Здесь вы указываете именно вашу причину, например:
• «пересматриваем ассортимент продаваемой продукции»;
• «ищем новых поставщиков, которые будут поставлять нам товар по более низким ценам»
В 2010 г. наша организация понесла следующие расходы, которые направлены на поддержание деятельности: аренда офиса, коммунальные платежи, зарплата сотрудников, приобретение канцелярских товаров.
Прекращение деятельности не планируется.
Или можно составить «объяснительную» так.
Наша организация создана недавно (в 2010 г.), деятельность еще не начата. Генеральный директор ведет переговоры по заключению договоров и т. д.
Зарплата директора и страховые взносы Вы указываете свои расходы, например:
• на приобретение основных средств;
• на обустройство офиса;
• на закупку товаров и т. д. формируют затраты компании за 2010 г. Иных существенных расходов нет.
Даем инспекции пояснения, откуда убытки
Банальные отписки типа «тяжкие последствия финансового кризиса» не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.
Например, так:
В связи со снижением спроса на продаваемые нами товары заказы от покупателей не поступают, вследствие чего в 2010 г. выручку наша компания не получала. В настоящее время мы заняты поиском новых покупателей.Здесь вы указываете именно вашу причину, например:
«пересматриваем ассортимент продаваемой продукции»;
«ищем новых поставщиков, которые будут поставлять нам товар по более низким ценам»
В 2010 г. наша организация понесла следующие расходы, которые направлены на поддержание деятельности: аренда офиса, коммунальные платежи , зарплата сотрудников, приобретение канцелярских товаров.
Прекращение деятельности не планируется.
Или можно составить «объяснительную» так.
Наша организация создана недавно (в 2010 г.), деятельность еще не начата. Генеральный директор ведет переговоры по заключению договоров и т. д.
Зарплата директора и страховые взносы Вы указываете свои расходы, например:
на приобретение основных средств;
на обустройство офиса;
на закупку товаров и т. д. формируют затраты компании за 2010 г. Иных существенных расходов нет.
Проблема предпринимателей заключается в явлении, которое я называю абсурдом делания. Человек работает по 14 часов в день, вечно что-то придумывает, решает какие-то проблемы. При таком подходе на первый план выходит процесс, а не результат. Делаю-делаю, а что это даёт — не знаю.
Я за другой подход.
Главный показатель того, что бизнес работает эффективно — это не количество действий, а прибыль. Каждое действие должно вести к прибыли. И оценивать каждое действие нужно с точки зрения того, как оно увеличило прибыль.
А чтобы оценивать бизнес через призму прибыли, нужно вести финансовый учёт: знать ресурсы бизнеса, ключевые показатели и рычаги роста. Подробнее о том, что такое финансовый учёт и зачем он нужен предпринимателю, читайте в нашей предыдущей .
Выручка падает?
Поговорим о неприятном. Рано или поздно с любым владельцем магазина случается ситуация, когда отчетность по периоду неумолимо говорит: по сравнению с предыдущим периодом выручка упала… И вот тут бывают разные реакции.
Кто-то, не дав себе труда задуматься: а почему, машет рукой: ну, бывает, неудачный выдался месяц или квартал. Следующий лучше будет.
И это – вернейший путь к неприятностям. Потому что падение выручки в магазине одежды — всегда тревожный звонок.
Кто-то паникует, рвет и мечет, увольняет персонал, резко и необдуманно, сгоряча перекраивает ассортимент…
И это – тоже не лучшее, что можно сделать. Происходит не разорение, не банкротство. Да, это – тревожный сигнал и оставлять его без внимания нельзя. Но, чтобы не наломать дров, реагировать надо вдумчиво. Не наугад.
Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога
Подробнее о том, насколько безопасно переносить вычет входного НДС на кварталы, следующие за тем, в котором появилось право на вычет, читайте: 2010, № 22, с. 22
На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налогап. 1 ст. 171 НК РФ ;
Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера — правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.
Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыльабз. 2 п. 8 ст. 274 , ст. 283 НК РФ .
Если вы применяете УСНО с объектом «доходы минус расходы», то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 летп. 7 ст. 346.18 НК РФ ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5 .
И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача — уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, — вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.
Экспертиза статьи: С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт
Бывает, что в отчетном периоде организация несет текущие расходы (например, арендные платежи, зарплата сотрудников и т. п.), но при этом не получает никаких доходов. Данная ситуация наиболее типична для компаний, которые только начинают свой бизнес. Не так давно финансисты отметили, что такие фирмы вправе учесть подобные расходы при налогообложении прибыли»1″. В статье мы постараемся ответить на наиболее сложные вопросы, возникающие у фирм при отсутствии доходов.
Можно выделить 2 основных случая, когда у фирмы есть расходы, но нет доходов. Случай первый: компания уже ведет основную деятельность, но отсутствие выручки вызвано объективными причинами (нет спроса на продукцию, трудности с поиском заказов и т.п.). Случай второй: компания осуществляет работы по подготовке и освоению производства и планирует получать выручку после окончания этих работ. (Об оптимальном учете выручки читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 6, 2008)
Наш дальнейший разговор будет проходить в разрезе этих 2 ситуаций.
Если компания уже работает
Предположим, что компания уже ведет обычную деятельность, но в отчетном периоде у нее не было никаких поступлений. Посмотрим, как понесенные при этом расходы будут отражены компанией в бухгалтерском и налоговом учете. Порядок бухгалтерского учета производимых компанией расходов регламентирован Положением по бухучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)»2″. При этом в пункте 17 данного ПБУ четко сказано, что «расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)».
Иными словами, если компания уже начала свою деятельность, все возникающие расходы следует своевременно фиксировать на соответствующих затратных счетах бухгалтерского учета — 20, 23, 25, 26, 29, 44.
Возьмем, к примеру, производственную компанию. Как известно, прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, отражают по дебету счета 20 «Основное производство»»3″.
А вот при списании общехозяйственных расходов возможны варианты (выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике фирмы).
Допустим, компания формирует полную производственную себестоимость. Тогда общехозяйственные расходы по окончании месяца списывают в дебет счета 20 (или распределяют между счетами 20, 23 и 29, если вспомогательные и обслуживающие производства выполняли работы или оказывали услуги на сторону).
В данной ситуации, даже если у компании в отчетном периоде отсутствует выручка, никаких проблем быть не должно. Суммы, учтенные в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», на конец месяца будут отражены в составе незавершенного производства (дебет счета 20) или готовой продукции (дебет счета 43).
Если же компания формирует сокращенную себестоимость, то по итогам отчетного месяца общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в качестве условно-постоянных.
А как быть, если у компании, формирующей сокращенную себестоимость, в течение месяца не было никаких поступлений (т. е. отсутствовали обороты по кредиту счетов 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»)? Можно ли списать общехозяйственные расходы в дебет счета 90-2? Тот же вопрос возникает и с расходами на продажу, накопленными на одноименном счете 44. Ведь расходы на продажу, не подлежащие распределению, по окончании месяца также должны быть списаны в дебет счета 90-2.
Нормативные документы по бухгалтерскому учету такое списание не запрещают (не ставят его в зависимость от того, были ли у компании в течение месяца какие-либо поступления или нет). В устных выступлениях (например, на бухгалтерских семинарах) разрешают так поступать и специалисты Минфина России. Причем, по их мнению, в подобной ситуации общехозяйственные расходы могут быть списаны как в дебет счета 90-2, так и в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» (свой выбор компании следует закрепить в учетной политике).
На наш взгляд, в данном случае лучше все-таки использовать вариант списания расходов в дебет счета 91-2. Дело в том, что иной вариант может вызвать претензии со стороны налоговых инспекторов. Разумеется, ведение бухгалтерского учета налоговики напрямую не контролируют, однако по итогам отчетного периода сдавать отчет о прибылях и убытках (форму № 2) в налоговую инспекцию по-прежнему необходимо. Некоторые же инспекторы на местах не принимают форму № 2, в которой заполнены строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы», а по строке 010 «Выручка…» данных нет.
Пример
Компания, зарегистрированная в декабре 2007 г., начала свою деятельность, но в январе 2008 г. не смогла получить ни одного заказа. Соответственно, в этом периоде не было и никаких поступлений. Между тем в январе 2008 г. у компании были следующие расходы:
- заработная плата управленческого персонала, а также начисленные на нее ЕСН, пенсионные и травматические взносы — 260 000 руб.;
- арендная плата (включая коммунальные платежи) — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.);
- затраты по оплате услуг связи — 7080 руб. (в т. ч. НДС — 1080 руб.).
Разбираемся с косвенными расходами
В бухгалтерском учете
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходы (Пункты 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Примечание
Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант — списывают расходы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.
Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политике (Пункт 7 ПБУ 1/2008).
Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов (Статья 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ).
Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.
Для справки
За грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов вашу организацию могут оштрафовать (Статья 120 НК РФ):
(если) нарушение совершено в течение одного налогового периода — на 10 тыс. руб.;
(если) нарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов — на 30 тыс. руб.;
(если) нарушение привело к занижению налоговой базы — на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Кроме того, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности могут оштрафовать вашего руководителя на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ).
Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008). Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета, в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.
В налоговом учете
В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме (Пункт 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495). В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин (Пункт 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности — прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение дохода (Пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53; п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.
Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично. При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периоду (Пункт 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ). Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в «убыточной» декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188).
Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.
Совет
Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.
Даем инспекции пояснения, откуда убытки
Банальные отписки типа «тяжкие последствия финансового кризиса» не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.
Например, так:
В связи со снижением спроса на продаваемые нами товары заказы от покупателей не поступают, вследствие чего в 2010 г. выручку наша компания не получала. В настоящее время мы заняты поиском новых покупателей.Здесь вы указываете именно вашу причину, например:
• «пересматриваем ассортимент продаваемой продукции»;
• «ищем новых поставщиков, которые будут поставлять нам товар по более низким ценам»
В 2010 г. наша организация понесла следующие расходы, которые направлены на поддержание деятельности: аренда офиса, коммунальные платежи, зарплата сотрудников, приобретение канцелярских товаров.
Прекращение деятельности не планируется.
Или можно составить «объяснительную» так.
Наша организация создана недавно (в 2010 г.), деятельность еще не начата. Генеральный директор ведет переговоры по заключению договоров и т. д.
Зарплата директора и страховые взносы Вы указываете свои расходы, например:
• на приобретение основных средств;
• на обустройство офиса;
• на закупку товаров и т. д. формируют затраты компании за 2010 г. Иных существенных расходов нет.
| Случай учета входного налога | Что делать с добавленным налогом | Условия, обязательные для выполнения |
| Оплата НДС поставщикам в момент нахождения на УСН | Учесть в расходах | Условия: |