Ответственность главного бухгалтера за неправильное ведение бухгалтерского учета

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность главного бухгалтера за неправильное ведение бухгалтерского учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В соответствии с действующим законодательством, обслуживающие организации не могут уплачивать штрафы за компании, заказывающие у них ведение бухгалтерского учета. Но заказчик может себе обеспечить возмещение убытков, предусмотрев соответствующий пункт в договоре на бухгалтерское обслуживание. В договоре должна быть прописана ответственность исполнителя за выполнение ряда операций, и тогда в случае возникновения проблем с налоговой службой у предпринимателя будет основание предъявить претензии обслуживающей компании.

Действующее законодательство не дает однозначных ответов ни на один из следующих вопросов:

• Можно ли разделить ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета (за исключением субсидиарной ответственности по делам о банкротстве)?
• Какова ответственность руководителя организации за ведение бухгалтерского учета?

Для их решения главным ориентиром служит лишь судебная практика.

Так, руководителя наверняка привлекут к ответственности при отсутствии у суда доказательств, что:

• бухгалтерский учет в компании вело лицо, соответствующее требованиям законодательства (Постановление Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 127-АД18-5);
• руководитель организовал хранение бухгалтерских документов (Определение Верховного Суда РФ от 03.07.2018 N 307-ЭС18-8193 по делу N А56-71346/2013);
• бухгалтер имел доступ к ключам от банк-клиента (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.11.2015 № А05-11992/2012).

Отметим, что ответственность не минует и бывшего руководителя компании (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.01.2019 N Ф03-5750/2018 по делу N А51-8910/2016). До сих пор суды применяют постановление Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 о разграничении ответственности. Суд признал объективность разности таких трудовых обязанностей, как:

• организация учета (руководитель);
• корректное ведение учета (бухгалтер).

Поскольку результатом выполнения (не выполнения) указанных обязанностей может стать один и тот же результат, обозначенные работники компании могут нести совместную ответственность за:

• ошибки в бухучете;
• правовые последствия учетных ошибок.

Что такое бухгалтерия?

Если вы начнете изучать справочники и документацию, определений бухгалтерии встретится много. Например, Википедия предлагает такое:

Бухгалтерия — штатно-структурное подразделение хозяйствующего субъекта, предназначенное для аккумулирования данных о его имуществе и обязательствах.

В учебниках вместо краткого, но сложного для восприятия текста, вы найдете целые главы, посвященные этому определению. Но для неспециалиста они также не вносят ясности.

На самом деле, отдел бухгалтерии отвечает за следующие направления:

• Бухгалтерский учет;
• Налоговый учет.

Из кого состоит отдел бухгалтерии

Здесь я не буду рассматривать отдельные подразделения, подчиненные бухгалтерии – финансовый и HR (кадровый) отдел. В разрезе проблематики работы с бухгалтерией эти отделы вызывают наименьшее число проблем.

Финансовый отдел занимается строго движением средств, и взаимодействие с ним редко вызывает вопросы. Часто разработчики и технические специалисты с ним вообще не пересекаются.

Отдел кадров, хоть и относится к бухгалтерии, но является, по сути, отдельным подразделением с собственными системами автоматизации учета и другими особенностями. HR скорее относится к управленческому учету.

Основной состав бухгалтерии делится на два разновесных субъекта:

1. Главный бухгалтер.
2. Рядовой состав бухгалтерии

Функции и обязанности

На главбуха хозяйствующего субъекта возлагаются такие функции, как:

• Управление проведением бухучета и формированием отчетности;
• Контроль за грамотным созданием бухгалтерских документов;
• Разработка учётной политики субъекта хозяйствования и конкретных мер по её реализации;
• Методическая поддержка сотрудников по теме бухучета и отчетности;
• Контроль над созданием расчетов по зарплате, налоговых отчислений в бюджетные организации, платежей в банки;
• Выявление внутренних резервов предприятия, разработка и проведение мероприятий по устранению потерь;
• Внедрение в работу бухгалтерии передовых компьютерных технологий;
• Обеспечение благоприятных условий труда для сотрудников бухгалтерии.

Для исполнения возложенных на него функций главбух обязан:

• Организовать ведение бухучета в компании, сообразно ее структуре и характеру деятельности;
• Рационализировать бухучет на базе использования передовых информационных технологий и прогрессивных методик ведения бухгалтерского учета;
• Контролировать грамотность обработки бухгалтерских документов, осуществления инвентаризаций и пр.;
• Проводить учётную политику с учётом структуры и характера деятельности хозяйствующего объекта, организовать своевременное предоставление бухгалтерской отчетности;
• Организовать жесткое соблюдение финансовой и кассовой дисциплины, защиты документации и передачи её в архив;
• Предоставлять данные бухучета и отчетности для оформления налоговых деклараций лицу, отвечающему за налоговые отчисления, вовремя предоставлять налоговые декларации и иную необходимую документацию в налоговые органы;
• Составлять сводные отчеты о деятельности субъекта хозяйствования и использовании бюджетных средств и предоставлять их в контролирующие органы в установленные сроки;
• Участвовать в осуществлении экономического анализа деятельности фирмы на базе информации бухучета и отчетности для раскрытия внутреннего потенциала организации и устранения ненужных потерь;
• Осуществлять руководство специалистами бухгалтерии.

За что несет ответственность исполнитель при полном аутсорсинге

Полный аутсорсинг – это, когда вы целиком и полностью передаете бухучет своей компании сторонней организации. Оказание таких услуг обычно делится на три этапа: первичная обработка информации, аналитика, расчет налоговых обязательств. Именно верный расчет налоговых обязательств можно считать основным результатом оказания услуг по аутсорсингу.

На каждом из этих этапов исполнитель несет фактическую ответственность за:

1. ошибки и сроки, то есть за ошибочное выполнение, невыполнение или несвоевременное выполнение закрепленных за ним функций
2. недостоверность, то есть за недостоверное отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета (в случае неверной квалификации смысла данного факта)
3. нарушение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы
4. нарушение сроков предоставления документов, то есть за несвоевременное предоставление в органы ФНС документов в рамках камеральных налоговых проверок
5. сохранность документации – первичной, бухгалтерской, налоговой и отчетной,которая находится у исполнителя по условиям договора.

Поэтому если аутсорсер нанес вам своими действиями материальный ущерб, он обязан этот ущерб компенсировать. Компенсации подлежат все санкции – штрафы, пени, которые возникли у вас по вине исполнителя.

Например, аутсорсер допустил ошибку во время обработки первичных документов. Это привело к ошибке в отчетности. Ошибка повлекла за собой штрафные санкции. Эти потери исполнитель вам и должен возместить.

Одним словом, если ваша бухгалтерия полностью отдана на аутсорсинг, и вам неожиданно позвонили с претензиями из налоговой, то вы имеете полное право тут же позвонить с претензиями в свою аутсорсинговую компанию.

За что исполнитель несет ответственность при частичном аутсорсинге

Аутсорсинг отдельных участков бухгалтерии или процессинговый аутсорсинг – это, когда часть бухучета ведете вы сами, а часть передаете сторонней организации. Обычно компании передают сдачу отчетности, начисление зарплат, обработку первичной документации.

В этом случае, если вам позвонили из налоговой с претензиями, то сразу переадресовать эти претензии исполнителю не получится. Сначала надо разобраться по чьей вине возникла проблема.

Дело в том, что при обслуживании в рамках процессингового аутсорсинга в обязанности исполнителя не входит аналитическая функция. Он не обязан проверять законность и правильность оформления ваших хозяйственных операций, осуществлять квалификацию фактов хозяйственной жизни вашей компании, сопоставлять экономический смысл этих фактов с первичными учетными документами.

Например, вы поручили аутсорсеру подготовку и сдачу отечности. Обработкой первички вы занимаетесь самостоятельно. В отчетности обнаружилась ошибка. Когда вы начали разбираться в ситуации, то поняли, что причиной ошибки в отчетах послужила ошибка при обработке первичной документации. Исполнитель тут не при чем. Он, можно сказать, воспринимал предоставленную вами информацию за чистую монету. А, повторимся, проверять эту информацию в его обязанности не входило.

Другое дело, если при абсолютно правильных исходных данных аутсорсер что-то напутал в отчете или нарушил сроки его сдачи. Тогда вы имеете все основания призвать его к ответственности.

Если же исполнитель все-таки оказался виновен, то он, как и в случае полного аутсорсинга, должен компенсировать вам весь материальный ущерб.

Как избежать ошибок в области учета и избежать уголовной ответственности

Должностные лица смогут избежать санкций, если компания оперативно внесет изменения в учет и полностью доплатит положенные налоги, а также штрафы и пени.

Правда, в случае, когда заведено уголовное дело, это возможно только один раз — при первом привлечении к ответственности. Но лучше, конечно, вообще не доводить дело до нарушений и наказаний. Грамотное решение руководителя — передать учет на аутсорсинг в организацию, которая профессионально занимается его ведением.

И мы можем гарантировать им это.

Обеспечивать высокое качество работы позволяет система двойного контроля:

• специальные алгоритмы в автоматическом режиме проверяют правильность ведения учета в целом (наша компания и фирма «1С» вложили более 100 тыс. долларов в их разработку);
• те нюансы бухгалтерского и налогового учета, которые невозможно автоматизировать, контролируют специалисты, ответственные за данный участок работы, а в сложных ситуациях к ним на помощь приходят внутренние аудиторы.

Даже если при проверке и будут выявлены нарушения, допущенные по вине специалистов 1С-WiseAdvice, мы гарантируем полную компенсацию всех финансовых санкций.

Важно!

1C-WiseAdvice несет ответственность в течение 3 лет после сдачи последнего отчета, даже если обслуживание клиента к этому времени уже прекращено.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета

Никто не застрахован от ошибок. Однако за серьезные бухгалтерские ошибки предусмотрена ответственность.

При этом кто конкретно из должностных лиц будет отвечать за ошибки в учете, руководитель или главный бухгалтер, будет зависеть от того, на кого фактически возложены обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета.

Ответственность руководителя за ведение бухгалтерского учета (или главного бухгалтера) предусмотрена КоАП РФ (ст. 15.11 КоАП РФ), а ответственность самой организации – НК РФ (ст. 120 НК РФ).

Ответственность по КоАП РФ наступает при грубом нарушении требований к бухгалтерскому учету.

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности, понимается любое из следующих нарушений:

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
• искажение не менее чем на 10% любого показателя бухгалтерской отчетности;
• регистрация не имевшего места факта либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в бухгалтерских регистрах;
• ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых бухгалтерских регистров;
• составление бухотчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах;
• отсутствие у организации первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения таких документов.

Договор об полной материальной ответственности.

Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:

• Условиями трудового договора;
• Дополнительным соглашением к договору;
• Отдельным приказом.

Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть

• Индивидуальной;
• Коллективной.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:

• Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
• Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
• Нанесение ущерба с умышленной целью;
• Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
• Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
• Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
• Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
• Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.

Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.

Энциклопедия решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета

Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета

В ранее действовавшем Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 129-ФЗ) была четко прописана сфера ответственности главного бухгалтера и руководителя организации. В частности, ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несли руководители организаций (п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). В свою очередь, главный бухгалтер нес ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).

При этом ст. 18 Закона N 129-ФЗ предусматривала, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухучета, в случае уклонения от его ведения в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

В настоящее время ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ) предусматривает, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. При этом руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ч. 1 ст. 7 Закона N 402-ФЗ (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Что касается сфер ответственности, то в Законе N 402-ФЗ содержится лишь упоминание о возникновении единоличной ответственности руководителя в ряде случаев. Так, согласно ч. 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ, в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

– данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) указанными лицами к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

– объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) указанными лицами в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Кто отвечает за ведение бухучета

За организацию ведения бухучета также отвечает руководитель (п. 1 ст. 7 закона № 402-ФЗ). Если иное не предусмотрено законом, руководитель фирмы обязан возложить функции по бухучету на компетентное лицо (п. 3 ст. 7 закона № 402-ФЗ). Им может быть:

• главный бухгалтер или иной компетентный сотрудник компании (в банковских учреждениях — только главный бухгалтер);
• сторонняя организация или физлицо, оказывающие услуги по договору.

Вести бухучет сам, без привлечения других лиц, штатных или внештатных, может только:

• руководитель хозяйствующего субъекта, который по закону имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета;
• руководитель предприятия, классифицируемого как субъект среднего бизнеса.

В случае если хозяйствующий субъект зарегистрирован как АО, имеет статус НПФ, является участником торгов или ведет деятельность в страховом бизнесе, бухучет в нем должен вестись лицом, имеющим определенный законодательством уровень квалификации, опыта и компетентности.

Нарушения в бухучете: ответственность руководителя или главбуха

Безусловно, просчеты в бухучете могут иметь последствия и для руководителя фирмы. В каких случаях именно он может быть привлечен к ответственности?

В федеральном законодательстве пока отсутствуют нормы, на основании которых можно однозначно разграничить ответственность главного бухгалтера и руководителя организации. Определяющую роль в данном случае играет правоприменительная практика, прежде всего судебная.

Так, в постановлении пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 высказана позиция, в соответствии с которой разграничение ответственности бухгалтера и руководителя следует осуществлять исходя из разности возложенных на них обязательств: руководитель отвечает за организацию учета, в то время как бухгалтер — за его корректное ведение.

ВАЖНО! Можно сделать вывод, что руководитель в общем случае может нести ответственность за неосуществление или некорректную организацию бухучета. Подобные действия или же, наоборот, бездействие руководителя фирмы могут привести к тому, что именно он, а не главный бухгалтер, будет оштрафован или дисквалифицирован по ст. 15.11 КоАП РФ.

Если допущены просчеты непосредственно в ведении бухучета, правомерно говорить о том, что бухгалтер и директор могут нести совместную ответственность за правовые последствия ошибок или осознанных действий.

Кроме того, формулировки ВС РФ позволяют сделать вывод о том, что отвечать за последствия ошибок в ведении бухгалтерии будет только руководитель, если выяснится, что бухгалтер был вынужден осуществлять незаконные действия вследствие прямого письменного распоряжения руководителя.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 8 ст. 7 закона № 402-ФЗ бухгалтер имеет право запросить соответствующее распоряжение по своей инициативе. Например, если посчитает, что вследствие проставления им подписи на том или ином финансовом документе фирме не избежать неприятных последствий.

Так или иначе, следует признать, что разграничение ответственности главного бухгалтера и руководителя фирмы исходя из норм закона и правоприменительной практики — вопрос крайне неоднозначный. Многое зависит от обстоятельств конкретного прецедента, доказательной базы, степени серьезности правонарушения, а также оценки фактов, имеющих отношение к делу, со стороны компетентных исполнительных или судебных органов.

Зоны ответственности генерального директора и главного бухгалтера

Статьей 7 закона № 402-ФЗ установлена ответственность руководителя за организацию бухгалтерского учета. Иногда директор (в малом и среднем бизнесе) может вести учет и самостоятельно.

Существуют ситуации, когда руководитель обязан принять в штат главного бухгалтера либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Это, в частности, относится к ОАО, банкам, страховщикам, инвестиционным и негосударственным пенсионным фондам. Закон даже устанавливает требования к главбуху: образование, опыт работы, отсутствие неснятой или непогашенной судимостей. Но об обязанностях и ответственности главбуха в законе № 402-ФЗ прямо нигде не упоминается.

О том, что отвечать за состояние учета все-таки должны директор и главбух вместе, косвенно свидетельствует п. 8 ст. 7 закона № 402-ФЗ. В нем описана ситуация, когда руководитель и бухгалтер не сходятся во мнениях по поводу отражения операций в учете. Тогда директор заверяет спорную операцию своей подписью и после этого несет за нее единоличную ответственность.

Из этого положения закона можно сделать вывод, что случай, когда за бухучет отвечает только директор, является все-таки исключением. В штатных ситуациях, когда между первыми лицами компании нет разногласий, они оба отвечают за бухучет.

О разделении полномочий между директором и главбухом говорится в п. 24 ВС РФ от 24.10.2006 № 18. Судьи в нем указывают, что руководитель отвечает за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главбух — за его непосредственное ведение, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Правда, надо иметь в виду, что постановление № 18 было принято до вступления в силу закона № 402-ФЗ. Оно ориентировано на нормы предыдущего «бухгалтерского» закона № 129-ФЗ от 21.11.1996, который гораздо конкретнее определял сферу деятельности главбуха.

Итак, вопрос разделения ответственности за бухучет на сегодня до конца не урегулирован. Порядок применения санкций зависит от конкретной ситуации, а также от той сферы законодательства, которая устанавливает наказание.

Административная ответственность главного бухгалтера.

Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:

• Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
• Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.

В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:

• Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
• Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
• Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
• При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
• Отсутствуют необходимых отчетные документы;

Похожие записи:

• Пособие по уходу за ребенком до 3 лет в 2023 году
• Расчет по страховым взносам (РСВ) в 2023 году
• Нотариус при покупке и продаже коммерческой недвижимости в Москве